Începând cu 1 august 2025, intră în vigoare noile cote de TVA stabilite prin Legea nr. 141/2025, care aduc schimbări semnificative în fiscalitatea aplicabilă bunurilor și serviciilor. Cota standard de TVA va crește de la 19% la 21%, iar singura cotă redusă va fi de 11%, aplicabilă unui număr restrâns de livrări și prestări. Pentru toate firmele, PFA-urile și profesioniștii independenți, devine crucială identificarea corectă a cotei de TVA pentru tranzacțiile în desfășurare în momentul aplicării noii legislații.
Specialiștii atrag atenția că, în cazul modificării cotei de TVA, faptul generator este cel care determină, în mod obișnuit, cota ce trebuie aplicată. Potrivit lui Valentin Alangiu, partener contabilitate și taxe la firma Nowium, regula generală este clară, scrie avocatnet.ro.
„Faptul generator este la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor”, a spus Valentin Alangiu, Accounting & Tax Partner la Nowium.
Pentru anumite tipuri de tranzacții, „faptul generator” poate fi diferit de livrare/serviciu, iar regulile sunt următoarele:
Livrări de bunuri (inclusiv imobile): TVA se aplică în funcție de data transferului dreptului de proprietate sau predarea bunului.
- Servicii cu plăți sau etape succesive (ex. construcții, consultanță): TVA se aplică la data documentelor de lucru sau de acceptare a serviciilor.
- Contracte de consignație: livrarea e considerată făcută când produsul ajunge la clientul final.
- Stocuri la dispoziția clientului: TVA se aplică la retragerea efectivă din stoc.
- Servicii continue (utilități, telefonie, internet): TVA se calculează la data menționată în contract sau la emiterea facturii.
- Închirieri, leasing, arendă: fiecare plată periodică e considerată o prestare separată.
În unele cazuri nu contează momentul livrării/serviciului, ci data exigibilității TVA:
- Când factura se emite înainte de livrare/prestare;
- Când se încasează avansuri înainte de livrare/prestare;
- Pentru vânzări prin automate sau aparate de joc.
Mai departe, Valentin Alangiu a adus în discuție și alte chestiuni importante pentru contribuabili:
1. Achiziții intracomunitare: „Trebuie spus din start că la achizițiile intracomunitare avem o altă regulă: cota aplicabilă este cota în vigoare la data la care intervine exigibilitatea TVA. Deci, nu faptul generator. Este o excepție. Exigibilitatea poate interveni: la data emiterii facturii; la data emiterii autofacturii; în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă n-a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă. (…) Pentru aceste achiziții, pentru care exigibilitatea TVA a intervenit integral sau parțial anticipat faptului generator, nu se fac regularizări în situația modificării cotelor de TVA, în sensul aplicării cotei de TVA de la data faptului generator de TVA, cota aplicabilă fiind cea în vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea TVA. Deci, nu mai trebuie să fac ulterior alte regularizări.”
2. Avansuri: „În cazul schimbării cotei, cum este în situația de față, se procedează la regularizare pentru a se aplica acea cotă care este în vigoare la data livrării de bunuri sau a prestării de servicii (deci, a faptului generator) în cazul avansurilor pentru care exigibilitatea este anterioară faptului generator:
- cota de TVA aplicată la momentul facturării avansului trebuie regularizată la nivelul cotei de TVA valabile la momentul faptului generator;
- se aplică regularizarea cotei la momentul faptului generator inclusiv în situația avansurilor facturate de cei ce aplică sistemul de TVA la încasare.”
3. Ajustarea tranzacțiilor anterioare: „În cazul desființării totale sau parțiale a contractului, al refuzurilor și al reducerilor de preț, TVA-ul este exigibil la data la care intervine oricare dintre aceste evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile și cursul de schimb valutar sunt aceleași ca ale operațiunii de bază care a generat aceste evenimente. Aici discutăm de discounturi, de toate tipurile de corecții, de retururi.”
4. Refacturarea de costuri: „În situația în care se refacturează cheltuielile efectuate pentru alte persoane, respectiv atunci când o persoană impozabilă primește o factură pe numele său pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii efectuate în beneficiul altei persoane și refacturează contravaloarea respectivelor livrări/prestări, se aplică structura de comisionar. Se consideră că, la aplicarea structurii de comisionar, exigibilitatea pentru operațiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de către persoana care refacturează cheltuielile efectuate pentru alte persoane. Faptul generator rămâne la momentul emiterii facturii inițiale care face obiectul refacturării.”
Fii primul care comentează